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德国将对跨国企业实行销售地原则15%最低税率,中企须提起注意

由德国、英国、美国、法国、意大利、加拿大和日本组成的七国集团(G7),于2021年6月5日,就全球最低企业税达成了一致,并在峰会上宣布正式将全球最低的企业税率水平定为至少15%,向全球经济治理迈出了非常重要的一步。

 

 

此前全球最低企业税率未得到统一,很多跨国大型企业将注册地迁往卢森堡、新加坡、开曼群岛等低税率 、低税收国家甚至零税率的国家来逃避纳税负担,从而获得更多利润。据联合国数据,每年全球各国因跨国公司转移利润导致的税收损失高达5000亿美元至6000亿美元(约3.2万亿至3.8万亿元人民币)。“逐底竞争”给跨国公司避税活动带来极大便利,多国间长期就全球统一的最低企业税进行讨论。

 

 

如今,七国集团(G7)就全球最低企业税终于达成了一致,向全球化的税收体系迈出重要一步。这意味着,大多数公司将失去“避税天堂”,长达数十年的“逐底竞争”即将结束,任何国家和地区都无法再以超低税率和免税优惠吸引巨头。

 

 

以德国和法国为首的欧洲国家支持实行销售地原则15%的最低企业税率,旨在为全球税收制度改革打下基础,让全球最低企业税在全球范围内适用,希望以此敦促爱尔兰、卢森堡、瑞士、马耳他等实行低税率的欧洲国家抬高企业税率,以便在如今全球化和数字化快速发展的今天,创造欧洲市场的公平的竞争环境。

逐底竞争

逐底竞争,指的是一些国家通过降低税率来吸引跨国公司业务,企业通过减少纳税而获得更多的收益。过去40年间,全球工业化国家纷纷大幅削减企业税,自2017年美国将企业税税率从35%大幅下调至21%以来,这场竞争愈演愈烈,仅去年一年,全球就有包括法国在内的9个国家降低了企业税税率。1980年全球平均企业税率约为40%,到2020年已降至约23%。

 

2017年全球跨国公司赚取的利润中,约40%(超7000亿美元)转向避税天堂。据联合国估计,跨国公司转移利润导致各国政府每年损失的税收高达5000亿-6000亿美元。

全球最低企业税率15%

全球最低企业税率设为15%,根据销售发生地征税,以确保企业在各国家合法缴税。如果一家公司在税率较低的地方纳税,它需要额外支付低于15%的税收差额。

 

也就是说,一家企业总部在A国,但在B国报告收入,B国的税率是11%,低于全球最低税率15%的情况下,A国将“补足”税款,并从B国收取该公司利润的另外4%,这将削弱企业向低税率地区转移收益的优势,要求各国遵守公平税收原则。

 

对G7国家来说,15%的最低税率其实远低于其目前水平。根据税收基金会的数据,2020年,德国、法国、意大利、日本、英国的企业税率分别为29.9%、32%、27.8%、29.7%和19%。

 

从数据上看,德国、法国为代表的欧洲国家本身企业税率比例就很高,远超15%,对于德国、法国来说,设立最低企业税率并无实际影响,德法等国关心的关键问题是,针对那些设立非实体机构的大型数字企业,该如何采取统一的收税方式。随着全球化和经济活动的日益网络化,税收制度也必须与日俱新,对大型网络数字企业的税法必须不断发展。

全球最低企业税率15%

全球最低税率将只对世界上规模最大和盈利最多的100家跨国企业征收。这百家企业中多以科技巨头企业为主,如微软亚马逊、Facebook、谷歌母公司Alphabet、NETFlix、TikTok以及苹果公司。除了大型科技企业,维京群岛、开曼群岛、百慕大群岛、巴拿马、卢森堡等“避税天堂”也将受到严重影响。

 

欧洲最典型的国家以爱尔兰为例,爱尔兰作为科技和制药巨头的欧洲总部所在地,以12.5%的企业税吸引了数百家大型企业,多年来,爱尔兰一直抵制欧盟将其税收规则统一,阻碍欧盟市场的公平竞争。

对中资企业有何影响

因为越来越多的国外大型跨国公司在中国开展经营活动,但很多都逃避税收,全球最低企业税的实施也有利于规范中国市场;另一方面,中国也有越来越多企业走向国际市场,这些企业也会面临在有经营业务活动的国家中纳税的问题,但只要坚持权利和义务的平衡,这对中国未来的发展就是有利的。

 

总的来看,全球最低企业税率对中国及中资企业影响有限。目前中国企业所得税税率较高,一般标准为25%,既高于经济合作与发展组织(OECD)框架下12.5%的税率目标,也高于15%的世界最低税率底线。对于从事跨境投资的中国企业而言,全球最低企业税率会带来新的合规义务,但对中国整体负面影响较为有限。

 

另一方面,全球最低企业税率可能会对香港现行税制和营商环境产生一定的负面影响。香港目前是全球第七大避税港,也是亚洲最大的避税港。总体上看,香港有效公司税率不超过10%,全球最低企业税率将在一定程度上削弱香港的低税率优势,为跨国公司提供的税收优惠可能被中和,影响跨国公司的全球资源配置,但是企业税率并非跨国公司全球布局决策的决定性因素,香港固有的营商环境优势仍有利于吸引跨国公司来港投资布局。

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